Die OECD-Mindeststeuer: Was Schweizer Unternehmen über die globale Steueruntergrenze von 15% wissen müssen

Die Mindeststeuer funktioniert durch drei Hauptmechanismen: Die qualifizierte inländische Mindestergänzungssteuer (QDMTT) ermöglicht es Ländern, Ergänzungssteuern im Inland zu erheben, die Hinzurechnungsbesteuerung (IIR) besteuert niedrig besteuerte ausländische Gewinne von Tochtergesellschaften, und die Ergänzungssteuer bei niedrig besteuerten Gewinnen (UTPR) fungiert als Auffangregelung, wenn andere Regeln nicht greifen.

Die QDMTT ist die inländische Umsetzung der Schweiz. Wenn der effektive Steuersatz einer Schweizer Einheit unter 15% fällt, erhebt die Schweiz eine Ergänzungssteuer, um dieses Minimum zu erreichen. Diese Ergänzungssteuer funktioniert neben dem bestehenden Körperschaftssteuersystem der Schweiz, das Bundes-, Kantons- und Gemeindesteuern kombiniert, und stellt sicher, dass die zusätzlichen Einnahmen in der Schweiz bleiben, anstatt zu ausländischen Jurisdiktionen zu fliessen.

Die IIR ermöglicht es den Schweizer Steuerbehörden, Ergänzungssteuern von Schweizer Muttergesellschaften zu erheben, wenn deren ausländische Tochtergesellschaften zu niedrig besteuert werden. Zum Beispiel, wenn eine Schweizer Muttergesellschaft eine Tochtergesellschaft in einem anderen Land hat, die weniger als 15% effektive Steuern zahlt, und dieses Land seine eigene QDMTT nicht umgesetzt hat, kann die Schweiz die Schweizer Muttergesellschaft auf diese zu niedrig besteuerten ausländischen Gewinne besteuern, um den effektiven Steuersatz auf 15% zu bringen. Die Schweiz hat die IIR am 1. Januar 2025 eingeführt, nachdem sie die QDMTT im Jahr 2024 umgesetzt hatte.

Die UTPR fungiert als letztes Mittel: Wenn die Gewinne eines Unternehmens der Besteuerung sowohl unter der QDMTT als auch unter der IIR entgehen, können Länder die Steuerabzüge dieses Unternehmens begrenzen, um die Lücke bei den Steuern auszugleichen. Die Schweiz hat die Umsetzung der UTPR auf unbestimmte Zeit verschoben und beobachtet die internationalen Entwicklungen, bevor sie entscheidet, ob sie diese extremere Massnahme übernehmen soll.

Jede Jurisdiktion berechnet die effektiven Steuersätze auf Länderbasis unter Verwendung der GloBE (Global Anti-Base Erosion) Modellregeln der OECD, um eine konsistente Anwendung weltweit sicherzustellen.

Die Mindeststeuer gilt für multinationale Konzerne mit konsolidierten Jahresumsätzen von 750 Millionen EUR in mindestens zwei der letzten vier Jahre. Gemäss dem Bundesrat fallen einige hundert Konzerne mit Sitz in der Schweiz und einige tausend Schweizer Tochtergesellschaften ausländischer Konzerne in den Anwendungsbereich.

Die OECD-Mindeststeuer zielt speziell auf grosse multinationale Konzerne mit grenzüberschreitenden Geschäftstätigkeiten ab, wo Möglichkeiten zur Gewinnverlagerung bestehen. Unternehmen, die ausschliesslich innerhalb der Schweiz tätig sind, sind unabhängig von ihrer Grösse ausgenommen. Dies bedeutet, dass die grosse Mehrheit der Schweizer KMU nicht direkt den Compliance-Anforderungen der OECD-Mindeststeuer unterliegt. Allerdings können KMU indirekt von den kantonalen Reaktionen auf das neue Rahmenwerk betroffen sein, da einige Kantone ihre Standard-Körperschaftssteuersätze angehoben haben, um sich enger an die Schwelle von 15% anzunähern.

Die am stärksten betroffenen Kantone sind diejenigen mit historisch niedrigen Körperschaftssteuersätzen, in denen auch grosse und profitable multinationale Unternehmen ansässig sind; dazu gehören Zug, Luzern, Nidwalden, Basel-Stadt, Genf und Waadt (die beiden letzteren haben ihre Steuersätze erhöht, um sie näher an den effektiven Steuersatz von 15% zu bringen). Unternehmen, die Teil eines multinationalen Konzerns im Anwendungsbereich sind und in einem Kanton mit weniger als 15% besteuert werden, können einer inländischen Ergänzungssteuer unterliegen, um den effektiven Mindeststeuersatz von 15% zu erreichen (vorausgesetzt, der Konzern erfüllt den Umsatzschwellenwert von 750 Mio. EUR).

Zum Beispiel würde ein Unternehmen in Zug, das einen effektiven Steuersatz von 11,85% zahlt, zusätzlich 3,15% an Ergänzungssteuer schulden. Die am stärksten betroffenen Sektoren umfassen Pharmazeutika, Technologie, Rohstoffhandel und Finanzdienstleistungen (Branchen mit erheblicher Präsenz in Niedrigsteuer-Standorten der Schweiz).

Der Bund erhält 25% der zusätzlichen Mindeststeuereinnahmen, während die Kantone 75% erhalten. Der Verteilungsmechanismus zielt darauf ab, nationale Interessen mit kantonaler Autonomie in Einklang zu bringen.

QDMTT-Einnahmen fliessen an den Kanton, in dem die Unterbesteuerung auftritt (d.h. den Kanton, in dem die Schweizer Einheit, die weniger als 15% zahlt, ansässig ist). IIR-Einnahmen gehen an den Kanton der ultimativen Schweizer Muttergesellschaft.

Der Bundesrat schätzte zunächst zusätzliche jährliche Einnahmen von 1-2,5 Milliarden CHF in den ersten Jahren; jedoch lagen die Ergänzungssteuereinnahmen von 2024 deutlich unter den Erwartungen. Eine Studie von Deloitte Schweiz, die die 50 grössten kotierten Schweizer Konzerne analysierte, ergab, dass die tatsächlich zahlbaren Ergänzungssteuern 2024 in der Schweiz wahrscheinlich unter 200 Millionen CHF lagen (nur 8-20% der Prognosen).

Mehrere Faktoren erklären das Einnahmendefizit. Viele Schweizer multinationale Konzerne unterhalten bereits effektive Steuersätze über 15% durch ihre normalen Geschäftstätigkeiten, was bedeutet, dass sie keine Ergänzungssteuer schulden. Vorübergehende Safe Harbors bieten ebenfalls Erleichterung. Diese ermöglichen es qualifizierten Unternehmen, komplexe GloBE-Berechnungen bis 2026 zu vermeiden, wenn sie vereinfachte Tests erfüllen, und somit keine Ergänzungssteuern zu zahlen, auch wenn sie dies theoretisch sollten.

Die Einnahmen könnten nach 2026 steigen, wenn die Safe Harbors auslaufen und Unternehmen vollständige Berechnungen durchführen müssen. Zusätzlich ermöglicht die Umsetzung der IIR durch die Schweiz im Jahr 2025 die Erhebung von Ergänzungssteuern auf ausländische Tochtergesellschaften in Ländern ohne eigene QDMTT.

Die globale Umsetzung wurde durch den Rückzug der USA im Januar 2025 unter Präsident Trump sowie die Nichtbeteiligung grosser Volkswirtschaften wie China und Indien stark untergraben, wobei in erster Linie EU-Länder die Regeln umsetzen.

An seinem ersten Tag im Amt erliess Präsident Trump eine Exekutivverordnung, die erklärt, dass die OECD-Mindeststeuer in den USA keine Gültigkeit hat. Republikanische Kongressabgeordnete hatten das Rahmenwerk nie unterstützt und betrachteten es als europäische Übergriffigkeit. Die USA unterhalten bereits ihre eigene Mindeststeuer durch GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income), die jedoch anders berechnet wird, nämlich durch globale Durchschnittsbildung anstelle einer länderspezifischen Bewertung und mit 10,5% (steigend auf 13,125% im Jahr 2026) anstelle von 15%.

Im Juni 2025 erzielten die G7-Finanzminister einen Kompromiss: Die USA sicherten sich Ausnahmen für amerikanische multinationale Konzerne von der UTPR, während sie sich bereit erklärten, eine strenge Umsetzung für andere Länder zu unterstützen. Diese Vereinbarung ermöglicht es dem Rahmenwerk fortzufahren, verschafft aber US-Unternehmen einen Wettbewerbsvorteil.

China und Indien, die beide massive Volkswirtschaften darstellen, haben keine Säule-Zwei-Regeln umgesetzt. Insgesamt haben etwa 50 Jurisdiktionen irgendeine Form von Säule-Zwei-Gesetzgebung erlassen, weit weniger als die 140+, die ursprünglich zugestimmt hatten. Die EU macht den grössten Teil der Umsetzer aus, wobei nur eine Handvoll Nicht-EU-Länder, darunter das Vereinigte Königreich, Japan, Südkorea, Australien und die Schweiz, die Regeln übernehmen.

Die OECD-Mindeststeuer stellt eine grundlegende Verschiebung in der internationalen Besteuerung dar und schafft neue Compliance-Verpflichtungen für grosse multinationale Konzerne, während KMU weitgehend von direkten Compliance-Anforderungen unberührt bleiben. Für Schweizer Unternehmen, die grenzüberschreitend tätig sind, ist das Verständnis dieser Regeln und ihrer praktischen Auswirkungen für die strategische Steuerplanung unerlässlich.

Während die meisten Schweizer KMU selbst nicht der OECD-Mindeststeuer unterliegen, können sie indirekt von kantonalen Reaktionen auf das neue Rahmenwerk betroffen sein. Einige Kantone haben ihre Standard-Körperschaftssteuersätze angepasst oder neue Standortförderungsmassnahmen als Reaktion auf die Mindeststeuer eingeführt, was alle Unternehmen unabhängig von ihrer Grösse betreffen kann. Das Verständnis dafür, wie Ihr Kanton auf diese Änderungen reagiert, ist für alle Schweizer Unternehmen wichtig.

Grosse multinationale Konzerne stehen vor erheblicher Komplexität. Die Feststellung, ob Ihr Unternehmen in den Anwendungsbereich fällt, die Berechnung der effektiven Steuersätze auf Länderbasis und die Erfüllung neuer Berichtspflichten über die OMTax-Plattform erfordern alle spezialisierte Expertise.