Der Beteiligungsabzug in der Schweiz: Ein Leitfaden für Kapitalgesellschaften und Genossenschaften

Der Hauptzweck des Beteiligungsabzugs besteht darin, die wirtschaftliche Doppelbesteuerung von Unternehmensgewinnen zu verhindern und die steuerlichen Grundlagen für eine Entlastung bei qualifizierten Beteiligungen zu schaffen. Ohne einen solchen Mechanismus würde derselbe Gewinn mehrfach besteuert werden, wenn er von der Tochtergesellschaft zur Muttergesellschaft und schliesslich zu den Aktionären fliesst.

Durch die Möglichkeit des Abzugs von Dividenden und Kapitalgewinnen aus qualifizierten Beteiligungen fördert das Schweizer Steuerrecht Investitionen und Wachstum von Unternehmen, verbessert die internationale Wettbewerbsfähigkeit und fördert die wirtschaftliche Stabilität.

Ein Beispiel für eine Mehrfachbesteuerung ohne Beteiligungsabzug

Die Bedeutung des Beteiligungsabzugs für die Abmilderung der steuerlichen Mehrfachbelastung soll anhand eines Beispiels verdeutlicht werden, das zeigt, was ohne den Abzug geschehen würde:

Nehmen wir an, es gibt eine Schweizer Muttergesellschaft, SwissParentCo, die eine qualifizierte Beteiligung (mehr als 10%) an einer anderen Gesellschaft, SubCo, besitzt, die ebenfalls in der Schweiz ansässig ist.

Schritt 1: SubCo erwirtschaftet Gewinn

• Die SubCo erwirtschaftet nach ihrer Tätigkeit einen Gewinn von CHF 1'000'000.
• SubCo zahlt Gewinnsteuern auf diesen Gewinn. Unter der Annahme eines effektiven Gewinnsteuersatzes von insgesamt 20% (variiert je nach Kanton) würde SubCo CHF 200'000 an Steuern zahlen.
• Der Gewinn nach Steuern beträgt nun 800.000 CHF.

Schritt 2: SubCo schüttet Dividenden aus

• SubCo beschliesst, ihren Gewinn nach Steuern von CHF 800'000 als Dividende an ihre Aktionäre, einschliesslich SwissParentCo, auszuschütten.
• Da die SwissParentCo zu 50% an der SubCo beteiligt ist, erhält sie CHF 400'000 an Dividenden.

Schritt 3: Von SwissParentCo erhaltene Dividenden

• Ohne Beteiligungsabzug muss SwissParentCo die CHF 400'000 an Dividenden in ihren steuerbaren Gewinn aufnehmen.
• Unter der Annahme, dass SwissParentCo einem ähnlichen Gewinnsteuersatz von 20% unterliegt, würde sie dann 80.000 CHF an Steuern auf diese Dividenden zahlen.

Schritt 4: SwissParentCo schüttet Dividenden an ihre Aktionäre aus

• Nach weiteren internen Aufwendungen und Investitionen schüttet die SwissParentCo ihrerseits CHF 200'000 an ihre Aktionäre aus.
• Der Teil dieser Dividenden, der ursprünglich aus den von der SubCo erhaltenen Dividenden stammte, wurde nun doppelt besteuert.

Schritt 5: Aktionäre zahlen Steuern auf Dividenden

• Die einzelnen Aktionäre von SwissParentCo zahlen dann Einkommenssteuern auf die erhaltenen Dividenden. Unter der Annahme eines persönlichen Einkommenssteuersatzes von 25% würden sie CHF 50'000 an Steuern auf diese Dividenden bezahlen. Dies führt daher zu einer dritten Ebene der Besteuerung der ursprünglichen Dividenden, die von der SubCo ausgeschüttet werden.
• Handelt es sich bei diesen Anteilseignern um juristische Personen oder ausländische Investoren, können diese Dividendenerträge je nach ihren jeweiligen körperschaftsteuerlichen Verpflichtungen oder internationalen Steuerabkommen einer weiteren Besteuerung unterliegen, was zu einer vierten Besteuerungsebene führen kann, usw.

Dieses Szenario zeigt deutlich, wie ohne den Beteiligungsabzug die Gewinne eines Unternehmens auf dem Weg durch die Unternehmenskette auf mehreren Ebenen besteuert werden können. Dies führt zu erheblichen Steuerbelastungen, die aufgrund der steuerlichen Mehrbelastung auf jeder Ebene Investitionen und die Expansion von Unternehmen behindern können.

Wie mildert der Beteiligungsabzug die Mehrfachbesteuerung?

Wenn wir das gleiche Beispiel betrachten, können wir sehen, dass der Beteiligungsabzug diese Mehrfachbesteuerung auf folgende Weise mildert:

• Anstatt auf den Dividenden, die sie von der SubCo erhält, zusätzliche Gewinnsteuern zu zahlen, kann SwissParentCo stattdessen den Beteiligungsabzug geltend machen. Dieser Abzug reduziert ihre Gewinnsteuer proportional zum Anteil der Netto-Dividendenerträge am gesamten steuerbaren Gewinn(sie qualifiziert sich aufgrund ihrer erheblichen Beteiligung an der SubCo).
• Dies bedeutet, dass die als Dividende erhaltenen CHF 400'000 auf der Ebene von SwissParentCo nicht nochmals besteuert werden. Dadurch wird verhindert, dass dasselbe Geld mehrfach besteuert wird, was die Gesamtsteuerbelastung der Einkünfte auf dem Weg durch verschiedene Körperschaften verringert.

Der Beteiligungsabzug spielt somit eine entscheidende Rolle bei der Steigerung der wirtschaftlichen Effizienz, indem er eine solche Mehrfachbesteuerung abmildert und ein günstigeres unternehmerisches Umfeld fördert. Unternehmen, die die Gründung einer AG oder GmbH in Betracht ziehen, sollten verstehen, wie der Beteiligungsabzug ihrer Unternehmensstruktur zugutekommen kann.

Der Beteiligungsabzug wird nach dem Verhältnis des Netto-Beteiligungsertrags zum steuerbaren Gewinn des Unternehmens berechnet. Der zu versteuernde Gewinn wird dann um den entsprechenden Prozentsatz gekürzt. Zusätzlich kann das Unternehmen einen Beitrag von 5% für Verwaltungskosten geltend machen. In der Praxis werden die Schritte zur Berechnung des Beteiligungsabzugs wie folgt durchgeführt:

Der Beteiligungsabzug wird anhand des Verhältnisses des Nettoertrags aus Beteiligungen zum gesamten Reingewinn des Unternehmens berechnet. Der steuerbare Reingewinn wird anschliessend um den entsprechenden Prozentsatz reduziert. Praktisch gesehen sind die Schritte zur Berechnung des Beteiligungsabzugs wie folgt:

1. Ermittlung der Bruttoerträge aus qualifizierenden Beteiligungen: Dies umfasst sämtliche Dividenden und Kapitalgewinne aus qualifizierenden Beteiligungen.
2. Abzug der zugehörigen Aufwendungen: Vom Brutto-Beteiligungsertrag ziehen Unternehmen die Finanzierungskosten und Verwaltungsaufwendungen ab. Die Schweizer Steuerbehörden gehen in der Regel von Verwaltungsaufwendungen in Höhe von 5 % der Bruttoerträge aus, sofern das Unternehmen nicht nachweist, dass die tatsächlichen Kosten abweichen (Art. 70 Abs. 1 DBG).
3. Berechnung des Netto-Beteiligungsertrags: Nach Abzug der Finanzierungs- und Verwaltungsaufwendungen ergibt sich der Netto-Beteiligungsertrag.
4. Berechnung des Abzugs: Der Beteiligungsabzug ist anschliessend proportional zum Verhältnis des Netto-Beteiligungsertrags zum gesamten Reingewinn bestimmt. Dadurch wird der steuerbare Reingewinn des Unternehmens effektiv reduziert.

Beispiel:

Hält ein Schweizer Unternehmen eine qualifizierende Beteiligung an einem anderen Unternehmen und erhält Dividenden in Höhe von CHF 500’000, zieht das Unternehmen zunächst die Aufwendungen ab. Unter der Annahme von Finanzierungskosten in Höhe von CHF 75’000 und Verwaltungsaufwendungen in Höhe von CHF 25’000 (zum pauschalen Satz von 5 % des Brutto-Beteiligungsertrags) würde sich ein Netto-Beteiligungsertrag von CHF 400’000 ergeben. Beträgt der gesamte steuerbare Reingewinn des Unternehmens CHF 1’000’000, ist der Beteiligungsabzug proportional zum Verhältnis von CHF 400’000 zu CHF 1’000’000.

Dieses Verhältnis (0.4 oder 40 %) würde anschliessend zur Reduktion des steuerbaren Reingewinns von CHF 1’000’000 auf CHF 600’000 angewendet, was zu erheblichen Steuereinsparungen für das Unternehmen führt.